Імпорт товарів та курс валют: як початківцю уникнути помилок при передоплаті та постоплаті

Імпорт товарів: за яким курсом валют оприбутковувати — з авансу чи з митної декларації?

В обліку ЗЕД є важливі нюанси, які необхідно розуміти, щоб правильно сформувати собівартість товару та не отримати штрафів від ДПС при перевірці.

Головним орієнтиром для бухгалтера у цьому питанні є Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» (НП(С)БО 21). Давайте розберемо обидва сценарії детально.

Сценарій 1. Перша подія — Оприбуткування товару (Постоплата)

Якщо іноземний постачальник спочатку відвантажив вам товар, він перетнув кордон, і лише потім ви будете його оплачувати, діє пункт 5 НП(С)БО 21.

Як оприбутковувати: Товар зараховується на баланс за курсом НБУ на дату здійснення операції (тобто на дату, коли до вас перейшли ризики та право власності на товар згідно з договором інкотермс).
До чого тут Митна Декларація (МД): Зазвичай дата оформлення митної декларації збігається з датою переходу прав на товар (або є максимально наближеною). Тому на практиці бухгалтер бере курс НБУ, зазначений у митній декларації на дату її завершення (оформлення).

Важлива деталь: На дату оприбуткування у вас виникає кредиторська заборгованість перед нерезидентом. Оскільки це зобов’язання буде погашено грошима, така заборгованість є монетарною стаття балансу. Це означає, що вам доведеться розраховувати курсові різниці на дату балансу (якщо квартал закінчиться до оплати) та на дату фактичної оплати постачальнику.

Сценарій 2. Перша подія — Сплата авансу (Передоплата)

Якщо ви спочатку перерахували валюту нерезиденту, а товар приїхав пізніше, діє пункт 6 НП(С)БО 21. Тут правила інші:

Як оприбутковувати: Собівартість імпортного товару фіксується за курсом НБУ на дату сплати авансу.
Чому курс МД ігнорується для балансу: Коли товар нарешті приїде і буде оформлена митна декларація, курс НБУ в ній, швидше за все, вже зміниться. Але у програму (на баланс на рахунок 28) ви заносите товар виключно за курсом вашого авансу. Курс із митної декларації у цьому випадку потрібен виключно митниці для розрахунку митних платежів та ПДВ, але не для оцінки вартості самого товару в бухобліку.

Захист від курсових різниць: Ваша передоплата постачальнику — це немонетарна стаття (бо ви чекаєте на товар, а не на повернення грошей). Тому на дату балансу переоцінка такого авансу не проводиться, і курсові різниці за ним не нараховуються. Вартість зафіксувалася в день оплати раз і назавжди!

А якщо авансів було кілька (часткові оплати)?

Якщо ви платили частинами (наприклад, 30% у понеділок і 70% у середу), то при отриманні товару його собівартість складатиметься з двох частин: 30% вартості перераховується за курсом НБУ на дату першої оплати, а 70% — за курсом на дату другої оплати.

Шпаргалка для початківця «Яку дату і курс обрати»

Перша подія за договором	За яким курсом оприбутковувати?	Чи будуть курсові різниці?
Постоплата (спочатку товар, потім гроші)	За курсом НБУ на дату МД (переходу права власності)	Так (по монетарному боргу перед нерезидентом)
100% передоплата (спочатку гроші, потім товар)	За курсом НБУ на дату сплати авансу	Ні (стаття немонетарна)

Що каже судова практика? (Аргументи для захисту перед ДПС)

Іноді податкові інспектори під час перевірок намагаються стверджувати, що балансова собівартість імпортованого товару повинна точно відповідати курсу або вартості, зазначеній у митній декларації (МД), навіть якщо була повна передоплата.

Проте Верховний Суд України повністю стоїть на боці бухгалтерських стандартів. У своїх рішеннях (зокрема, у Постановах у справах № 826/16848/15 та № 815/3426/17) суд чітко розмежував два поняття:

Митна вартість та курс в МД потрібні виключно для контролю правильності нарахування митних платежів та ПДВ.
Балансова собівартість товару формується виключно за правилами бухгалтерського обліку (тобто за курсом авансу, якщо він був першою подією).

Також Верховний Суд у справі № 826/5679/17 підтвердив, що для відображення операції в іноземній валюті ключовою є дата переходу ризиків та контролю над товаром згідно з умовами ІНКОТЕРМС, а не просто дата фізичного перетину кордону чи оформлення документів.

Офіційні джерела та нормативна база:

Міністерство фінансів України: НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» (Пункти 5, 6 та 7).
Державна податкова служба (ДПС): Роз'яснення із Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР), категорія 102.04 — щодо відображення в податковому обліку операцій з імпорту товарів за передоплатою.