Продаж невведеного в експлуатацію обладнання нижче собівартості: як законно визначити базу ПДВ

Матеріал підготовлено станом на 28 липня 2026 року

ТОВ — платник ПДВ придбало у фізичної особи-підприємця — платника єдиного податку 2 групи (без ПДВ) нове обладнання вартістю 400 000 грн. Обладнання обліковується у складі капітальних інвестицій (субрахунок 152), в експлуатацію не вводилося. Проєкт, під який його купували, не реалізовано, а зараз є покупець, готовий заплатити приблизно 100 000 грн. Пряма відповідь: сплатити ПДВ із мінімальної бази 400 000 грн можна законно уникнути лише за умови належно оформленої уцінки активу до продажу за НП(С)БО 27 — це не автоматична економія, а позиція, яку потрібно документально захистити.

1. Яка мінімальна база ПДВ і чому договірна ціна тут не вирішує все

За п. 188.1 Податкового кодексу України база оподаткування при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, у якому відбувається постачання.

Оскільки обладнання обліковується у складі необоротних активів (рахунок 15), його продаж не можна оподатковувати виходячи лише з договірної ціни 100 000 грн. Якщо на 1-е число місяця першої події облікова вартість становить 400 000 грн, мінімальна база ПДВ також дорівнює 400 000 грн — незалежно від реальної суми, яку заплатить покупець.

2. Чому "ввести в експлуатацію з початку 2026 року" і "строк 1 рік" не працюють

Ні, якщо фактичного введення в експлуатацію не було. Первинний документ має відображати реальну операцію. Річна фінансова звітність чи річна декларація з податку на прибуток не дозволяють оформити акт введення в експлуатацію заднім числом лише для нарахування амортизації.

Встановлювати строк корисного використання в один рік виключно для пришвидшеного списання вартості також не можна: для визнання активу основним засобом очікуваний строк використання має перевищувати один рік, а сам строк визначається реальним технічним станом і плановою інтенсивністю експлуатації, а не бажаним розміром амортизації.

Навіть якби введення в експлуатацію було реальним, 7 місяців амортизації (січень–липень 2026) не знизили б облікову вартість із 400 000 до 100 000 грн навіть за найкоротшим прийнятним строком — це не вирішує проблему мінбази і не варте пов'язаного з фіктивним документом ризику.

3. Спочатку перевірте, чи справді ставка ПДВ — 20%

Для медичних виробів абз. 2 пп. «в» п. 193.1 ст. 193 ПКУ передбачає ставку ПДВ 7%, якщо виріб внесений до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідає вимогам відповідного технічного регламенту (що підтверджується документом про відповідність) і дозволений для введення в обіг, в експлуатацію та застосування в Україні.

4. Основний варіант: переведення активу на рахунок 286 за НП(С)БО 27

Якщо проєкт, під який купувалося обладнання, остаточно закрито і підприємство очікує на економічні вигоди саме від продажу, можна перевірити критерії НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність». Це застосовно і до активів на рахунку 152 (капітальні інвестиції), які не введені в експлуатацію, — така практика підтверджується профільними роз'ясненнями.

Актив визнається утримуваним для продажу, якщо одночасно:

• його вартість відшкодовуватиметься шляхом продажу, а не використання;
• він готовий до продажу у теперішньому стані;
• керівництво затвердило реальний план продажу і веде активний пошук покупця;
• продаж є високоймовірним і, як правило, очікується протягом року;
• ціна пропозиції відповідає справедливій ринковій вартості.

Після виконання критеріїв актив переводиться на субрахунок 286 і надалі оцінюється за меншою з двох величин: балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації (очікувана ціна продажу за вирахуванням витрат на продаж).

Які документи обов'язкові — без них варіант не захищений

• звіт незалежного оцінювача — головний документ, що обґрунтовує падіння вартості до 100 000 грн;
• комерційні пропозиції або оголошення на аналогічне вживане обладнання для підтвердження ринкової ціни;
• наказ/рішення власника про припинення проєкту, під який купувалося обладнання;
• рішення керівництва про продаж активу;
• акт інвентаризації та технічного огляду з підтвердженням комплектності й стану;
• письмова пропозиція реального покупця;
• документи про технологічне старіння, якщо підприємство на нього посилається.

Самого наказу директора про зниження вартості до 100 000 грн недостатньо: рішення й розрахунки мають бути підкріплені зовнішніми доказами і належно відображені в регістрах бухобліку.

Орієнтовні бухгалтерські проведення

Якщо підтверджена чиста вартість реалізації становить 100 000 грн без ПДВ і витрат на продаж немає, сума уцінки складе 300 000 грн.

5. Коли можна продавати актив після уцінки

Для мінбази ПДВ важлива облікова вартість станом на початок місяця першої події. Якщо переведення на рахунок 286 і уцінка проведені, наприклад, у липні, безпечніше здійснювати першу подію з продажу не раніше серпня — коли знижена вартість уже існуватиме в обліку станом на 1-е число.

6. Ціна 100 000 грн: з ПДВ чи без ПДВ

У договорі потрібно прямо вказати, чи 100 000 грн — це сума без ПДВ, чи вже кінцева сума з податком.

7. Чи потрібно окремо визнавати зменшення корисності за НП(С)БО 28

Ознаки з питання — тривала невикористаність, технологічне старіння, закриття проєкту, падіння ринкової ціни — справді можуть свідчити про зменшення корисності. Але за НП(С)БО 28 втрати не визначаються механічно як різниця "400 000 мінус 100 000 грн": потрібно порахувати суму очікуваного відшкодування — більшу з чистої вартості реалізації або теперішньої вартості майбутніх грошових потоків від використання.

Якщо проєкт остаточно закрито і прийнято рішення про продаж, практичний результат надалі формується вже за НП(С)БО 27. Якщо ж падіння вартості й закриття проєкту фактично існували ще на дату попередньої річної звітності, але не були відображені, варто окремо перевірити, чи не йдеться про помилку попереднього періоду за НП(С)БО 6.

8. Податок на прибуток

Дохід підприємства менше 40 млн грн дає право не застосовувати більшість різниць розділу III ПКУ, але це не відбувається автоматично — рішення має бути прийняте і зазначене в декларації.

Якщо різниці не застосовуються

Об'єкт оподаткування визначається за бухгалтерським фінрезультатом, тому належно оформлена уцінка активу вплине на витрати і, відповідно, на податок на прибуток напряму.

Якщо різниці застосовуються

Незавершені капітальні інвестиції не є основними засобами для цілей податкової амортизації. Тому різниці ст. 138 ПКУ щодо продажу амортизованих основних засобів не можна механічно застосовувати до активу, який не вводився в експлуатацію й обліковувався на рахунку 152.

9. Додатковий варіант: анулювання ПДВ-реєстрації

Якщо підприємство загалом більше не потребує статусу платника ПДВ і відповідає умовам ст. 184 ПКУ, можна проаналізувати добровільне анулювання реєстрації до продажу. Оскільки актив придбано у неплатника ПДВ і податковий кредит за ним не формувався, саме щодо цього активу за загальним правилом не повинні виникати умовні податкові зобов'язання за п. 184.7 ПКУ.

10. Що НЕ зменшить ПДВ законно

• продаж неплатнику ПДВ;
• продаж пов'язаній особі;
• продаж через комісіонера;
• розстрочення платежу;
• безоплатна передача;
• внесення активу до статутного капіталу іншого підприємства;
• формальне переведення обладнання до товарів без реальної зміни призначення;
• введення в експлуатацію або складання інших первинних документів заднім числом.

11. Рекомендований порядок дій

1. Перевірити документи на обладнання і встановити, чи можна застосувати ставку ПДВ 7%.
2. Замовити звіт незалежного оцінювача та зібрати комерційні пропозиції на аналогічне вживане обладнання — це основа всього подальшого рішення.
3. Провести інвентаризацію та технічний огляд із підтвердженням комплектності й стану.
4. Перевірити правильність обліку на рахунку 152 за весь період.
5. Оформити рішення про припинення проєкту та про продаж активу.
6. Визначити, чи 100 000 грн включає ПДВ, і які витрати потрібні для продажу.
7. За виконання критеріїв НП(С)БО 27 перевести актив на рахунок 286 і відобразити зниження до чистої вартості реалізації.
8. Не отримувати аванс у тому самому місяці, в якому зменшено облікову вартість.
9. Здійснити першу подію не раніше наступного місяця після уцінки.
10. Отримати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування п. 188.1 ПКУ саме до цієї операції — з огляду на суму та прикордонність позиції це варто зробити до продажу, а не як запасний варіант.

Висновок

Введення активу в експлуатацію заднім числом і штучно короткий строк корисного використання застосовувати не можна — це не дає потрібного зниження вартості і несе прямий ризик.

Найбільш захищений (але не безумовний) варіант — підтвердити реальну ринкову ціну незалежною оцінкою, оформити актив як утримуваний для продажу за НП(С)БО 27, перевести його на рахунок 286 і зменшити облікову вартість до чистої вартості реалізації до настання першої події з продажу. Окремо варто перевірити право на ставку ПДВ 7%.

Це рішення істотно знижує суму ПДВ, але не усуває ризик того, що податковий орган не погодиться зі справедливістю уцінки і донарахує податок виходячи з 400 000 грн. Чим переконливіші докази ринкової ціни (оцінка, пропозиції, стан ринку) і чим раніше отримана ІПК — тим нижчий цей ризик.