Податкова накладна при передоплаті за кілька товарів: одна чи кілька?

Практика складання кількох податкових накладних на одну передоплату досі трапляється в роботі бухгалтерів. Але чи є це законним? У цій статті розберемо норми ПКУ, чітку позицію ДПС та реальну судову практику — щоб ви знали, як правильно оформити ПН і не втратити податковий кредит.

Ситуація: одна передоплата — чотири накладні

ТОВ-покупець здійснив одну передоплату за рахунком, у якому зазначено 4 найменування товару. Постачальник зареєстрував 4 окремі податкові накладні однією датою — по одній на кожне найменування. Чи правомірно це?

Коротка відповідь: ні. Детальне пояснення — нижче.

Що каже Податковий кодекс України

Пункт 187.1 ПКУ встановлює правило «першої події»: податкові зобов'язання з ПДВ виникають на дату, яка настала раніше — або зарахування коштів від покупця, або відвантаження товару. Якщо покупець спочатку сплачує аванс, то саме дата зарахування коштів стає датою виникнення зобов'язань — і датою складання ПН.

Пункт 201.7 ПКУ прямо визначає: податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок як попередня оплата (аванс). Ключове слово тут — «на суму коштів». Тобто одна платіжна інструкція = одна сума = одна ПН.

Порядок №1307 (наказ Мінфіну від 31.12.2015) дозволяє в одній накладній вказувати до 99 999 найменувань товарів у табличній частині — кожне окремим рядком у розділі Б (графа 2). Жодних перешкод для відображення 4, 10 або 50 товарів в одній ПН немає.

Висновок із норм ПКУ: одна передоплата одним платежем → одна ПН на всю суму авансу, з переліком усіх товарів у табличній частині.

Позиція ДПС: стала і однозначна

Державна податкова служба послідовно стоїть на позиції, що «дроблення» єдиного платежу на кілька накладних є порушенням.

Найсвіжіше і найбільш конкретне роз'яснення — ІПК ДПС від 19.05.2025 № 2729/ІПК/99-00-21-03-02. У ньому податківці розглянули ситуацію, коли аванс надійшов одним платежем за кількома рахунками (за різні товари), а постачальник виписав окрему ПН на кожен рахунок. Висновок ДПС:

«Складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати товарів/послуг одним платежем (у тому числі якщо така попередня оплата здійснена за різними рахунками (за різні товари)) не відповідає нормам ПКУ і первинним документам та не дає можливості ідентифікувати здійснені операції. На суму попередньої оплати, що надійшла одним платежем, повинна бути складена одна податкова накладна.»

При цьому ДПС підкреслила: у різних рядках однієї ПН платник може зазначити інформацію про всі товари/послуги, попередня оплата за які здійснена однією сумою, — у розрізі їх номенклатури (п. 16 Порядку №1307).

Ця позиція не нова. Аналогічні висновки ДФС/ДПС висловлювала ще в ІПК від 12.07.2019 №3241/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та в ІПК від 26.03.2018 №1230/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. Також вона закріплена в загальнодоступній консультації ЗІР (категорія 101.16). Тобто позиція ДПС залишається незмінною вже понад 7 років.

Судова практика: ВС підтримує позицію ДПС

Судова практика з цього питання — неоднозначна. Деякі суди першої та апеляційної інстанцій у минулому ставали на бік платника, зазначаючи, що ПКУ прямо не забороняє складати кілька ПН на один платіж. Однак Верховний Суд неодноразово виправляв цю позицію.

Зокрема, ВС у постанові від 15.06.2020 у справі №440/17/19 прямо зазначив: аналіз норм ПКУ дає підстави вважати, що складання двох або більше ПН у разі отримання передоплати однією сумою або при одноразовій поставці не відповідає нормам Податкового кодексу. Суд повернув справу на новий розгляд із цим обґрунтуванням.

У 2024–2025 роках суди продовжують підтримувати цю лінію. Зокрема, суд (рішення, оприлюднене у 2026 році) підтвердив відмову в реєстрації ПН і нагадав: платник не надав документів на підтвердження того, що подія, яка породжує обов'язок скласти ПН, справді відбулася у відповідну дату й у відповідній кількості накладних.

Важливий нюанс: суди також звертають увагу на те, що покупець, який отримав кілька ПН замість однієї на єдиний платіж, фактично не може сформувати податковий кредит за такими накладними, оскільки вони не відповідають первинним документам (платіжній інструкції).

Практичні наслідки для покупця і постачальника

Ситуація	Правильна дія	Ризики при порушенні
Одна передоплата за кілька найменувань товарів (один рахунок або кілька рахунків)	Одна ПН на всю суму, товари — окремими рядками у таблиці Б	Покупець втрачає право на ПК; постачальнику загрожують штрафи за ст. 120¹ ПКУ
Кілька окремих платежів (кожен — окрема платіжна інструкція)	Окрема ПН на кожен платіж	Відповідає нормам ПКУ
Передоплата за різними договорами різними платежами	Окрема ПН на кожну платіжну інструкцію	Відповідає нормам ПКУ

Як правильно заповнити одну ПН на кілька товарів

Якщо за одним платежем передоплачено кілька найменувань, постачальник складає одну ПН і заповнює розділ Б так:

• Графа 2 — найменування кожного товару окремим рядком (відповідно до договору або специфікації).
• Графи 3.1/3.3 — код УКТ ЗЕД або ДКПП для кожної позиції.
• Графа 7 — ціна одиниці товару.
• Графа 10 — сума (база оподаткування без ПДВ).
• Загальна сума ПН — дорівнює повній сумі отриманого авансу.

Якщо при частковій передоплаті не відомо точно, якого товару стосується оплата (наприклад, аванс 50% за різнорідну партію), постачальник самостійно визначає, на яку номенклатуру відносити часткову оплату — відповідно до листа ДПС від 22.05.2024 №2868/ІПК/99-00-21-03-02.

Що робити, якщо накладні вже зареєстровані неправильно

Якщо постачальник вже зареєстрував кілька ПН на один платіж, виправити ситуацію можна через розрахунки коригування (РК): скласти РК на «зайві» ПН (зменшити/обнулити їх суми) і скласти одну правильну ПН на повну суму авансу. Порядок коригування врегульовано статтею 192 ПКУ.

Докладніший алгоритм ДФС виклала у листах від 27.11.2018 №36942/7/99-99-15-03-02-17 та від 22.06.2018 №18983/7/99-99-15-03-02-17.

Висновки

Правило просте і не змінюється вже багато років: один платіж — одна податкова накладна. Кількість найменувань товарів у цій накладній значення не має — усі вони відображаються окремими рядками в табличній частині.

Складання кількох ПН на одну передоплату:

• суперечить п. 201.7 ПКУ та Порядку №1307;
• не дозволяє ідентифікувати операцію — за позицією ДПС (ЗІР 101.16, ІПК від 19.05.2025);
• позбавляє покупця права на податковий кредит;
• підтверджується судовою практикою Верховного Суду.