Як ТОВ відобразити у податковій накладній та актах власновироблені деталі під час ремонту авто, якщо немає КВЕДу на торгівлю. Код товару чи послуги? Покрокова інструкція для бухгалтерів та підприємців.

Реалізація деталей власного виробництва під час ремонту: код товару чи послуги та що робити з КВЕДами

Підприємства, які поєднують ремонт автотранспорту із виготовленням власних запчастин чи приладдя, часто стикаються із дилемою при оформленні первинних документів та податкових накладних (ПН). Головне питання: якщо клієнту формується документ (акт або видаткова), де зазначено і ремонт, і саму деталь — як це класифікувати для податкової, якщо «торговельного» КВЕДу компанія не має?

1. Чи потрібен КВЕД на торгівлю, якщо є КВЕД на виробництво?

Коротка відповідь: НІ, не потрібен.

Відповідно до Наказу Держкомстату України «Про затвердження методологічних основ та пояснень до КВЕД», будь-який виробничий КВЕД (у вашому випадку — група 29.32 «Виробництво інших вузлів, деталей і приладдя для autoтранспортних засобів») за замовчуванням включає в себе право реалізації виготовленої продукції.

Позиція Державної податкової служби (ДПС): Продаж продукції власного виробництва є фінальною стадією самого виробничого процесу, а не окремою торговельною діяльністю. Торговельні КВЕДи (наприклад, група 45.3) потрібні підприємству лише тоді, коли воно займається перепродажем — тобто купує чужі деталі та продає їх далі. Якщо ви продаєте те, що зробили самі, виробничого КВЕДу абсолютно достатньо.

2. Код товару чи код послуги: два законні варіанти оформлення

Те, який код проставляти в податковій накладній, залежить виключно від того, як побудовані ваші договори з клієнтами та які первинні документи ви виписуєте. Існує два рівнозначні підходи.

Варіант А: Роздільне відображення (Послуга + Товар окремо)

Ви використовуєте цей варіант, якщо в Акті виконаних робіт або Видатковій накладній деталь і робота прописані як дві окремі позиції (рядки). В такому випадку в податковій накладній ви зобов'язані розділити їх за суттю:

На роботу (ремонт): Заповнюється код послуги згідно з ДКПП. Зазвичай це 45.20 (Послуги щодо технічного обслуговування та ремонтування автотранспортних засобів).
На деталь власного виробництва: Заповнюється код товару згідно з УКТ ЗЕД (детальніше про те, чому саме цей код — читайте нижче).

Варіант Б: Комплексна послуга (Матеріали включені в собівартість)

Якщо за умовами договору клієнт замовляє у вас виключно результат роботи (комплексний ремонт), а деталі є лише витратним матеріалом для надання цієї послуги. В первинних документах та податковій накладній зазначається лише один рядок:

У номенклатурі пишеться: «Послуги з технічного обслуговування автотранспорту».
Проставляється виключно код послуги за ДКПП (45.20).
Власновироблена деталь у цьому випадку не фігурує в ПН як товар. Її собівартість бухгалтер просто списує всередині обліку на витрати виробництва послуги (Дт 23 / 903) на підставі внутрішньої калькуляції.

Парадокс обліку: До чого тут «митний» код УКТ ЗЕД, якщо деталь зроблена в Україні?

У багатьох підприємців виникає логічне питання: «УКТ ЗЕД — це ж Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності. До чого тут митний класифікатор, якщо ми нічого не імпортуємо, а виробляємо самі?»

Це особливість українського податкового законодавства. Ось як це врегульовано:

Вимога Податкового кодексу: Згідно з пп. «і» п. 201.1 ст. 201 ПКУ, код УКТ ЗЕД є обов'язковим реквізитом податкової накладної абсолютно для усіх товарів, які продаються в Україні. Податкова ділить світ обліку лише на дві частини: матеріальні речі (це Товари, для них єдиний довідник — УКТ ЗЕД) та нематеріальні результати (це Роботи/Послуги, для них довідник — ДКПП). Оскільки деталь є фізичною річчю, з погляду закону вона є товаром, тому іншого класифікатора для неї просто не існує.
Як податкова бачить, що це не імпорт? Для цього у податковій накладній передбачена Графа 3.3 («Ознака імпортованого товару»). Якщо деталь ввезена з-за кордону, там ставиться позначка «Х». Якщо ж ви виготовили її самі в Україні — графу 3.3 залишають порожньою. Саме порожня графа сигналізує системі ДПС, що цей код УКТ ЗЕД присвоєно продукції вітчизняного виробництва.
Скільки цифр коду писати? На відміну від імпорту чи підакцизних товарів, де код потрібно розписувати повністю (всі 10 знаків), для товарів українського походження (ваших деталей) закон дозволяє вказувати скорочений код — достатньо перших 4 знаків (наприклад, загальний код групи 8708 для автомобільних вузлів та деталей).

3. Практичні поради для безпеки бізнесу (уникнення блокувань ПН)

Хоча законодавчо ви маєте повне право продавати свої деталі за кодом УКТ ЗЕД, автоматизована система ДПС (СМКОР) може звернути увагу на те, що підприємство купує метал чи компоненти (один код), а на виході продає готову деталь (інший код), не маючи КВЕДу на торгівлю. Щоб уникнути ризику блокування податкових накладних, рекомендуємо:

Подати Таблицю даних платника ПДВ: Опишіть у ній ваш виробничий процес. Вкажіть, які коди товарів/послуг ви отримуєте «на вході» (матеріали, оренда обладнання) та який код товару УКТ ЗЕД ви отримуєте «на виході» (готова деталь). Після її врахування податковою накладні за цими кодами блокуватися не будуть.
Додати КВЕД на торгівлю про всяк випадок: Попри те, що закон цього не вимагає для власної продукції, ми радимо внести до ЄДР КВЕДи 45.31 (Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів) та 45.32 (Роздрібна торгівля...). Це безкоштовна процедура, яка забере мінімум часу, але повністю зніме будь-які додаткові запитання від податкових інспекторів під час перевірок.

Офіційна нормативна база:

Наказ Держкомстату України № 396: Методологічні основи та пояснення до КВЕД.
Податковий кодекс України: Стаття 201 (Порядок заповнення податкової накладної, обов'язкові реквізити коду УКТ ЗЕД та ДКПП).
Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс ДПС (ЗІР): Категорія 101.16 (Роз'яснення щодо заповнення граф 3.1 та 3.3 ПН у разі постачання товарів/послуг та продукції власного виробництва).

Виробництво та ремонт в одному Акті: як правильно звітувати перед ДПС без КВЕДу на торгівлю