Ставки військового збору 2026: 1,5% чи 5% для всіх платників

У 2026 році в Україні діють кілька ставок військового збору залежно від категорії платника та виду доходу — 5%, 1,5%, 1% та фіксовані суми для окремих груп ФОП. Розбираємося, для яких категорій платників і доходів застосовується кожна ставка, як визначити правильну ставку для перехідних виплат (відпускних, лікарняних) та коли підвищена ставка може бути знижена.

Загальна ставка військового збору у 2026 році — 5%

Відповідно до підпункту 1 пп. 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, ставка військового збору становить 5% від об'єкта оподаткування для платників, визначених пунктом 162.1 статті 162 ПКУ:

фізичних осіб – резидентів, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні та іноземні доходи;
фізичних осіб – резидентів, які володіють та/або користуються земельними ділянками сільськогосподарського призначення, — у частині мінімального податкового зобов'язання;
фізичних осіб – нерезидентів, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні;
податкових агентів.

Ставка 5% застосовується до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, зокрема до заробітної плати, лікарняних, декретних, доходів за договорами цивільно-правового характеру (ЦПД), доходів від оренди та інших видів доходів, що оподатковуються ПДФО на загальних підставах.

Пільгова ставка 1,5% — для кого вона зберігається

Згідно з підпунктом 4 пп. 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, ставка військового збору 1,5% застосовується до доходу у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, які здійснюються відповідно до законодавства на користь:

військовослужбовців та працівників Збройних Сил України;
працівників Служби безпеки України;
працівників Служби зовнішньої розвідки України;
працівників Головного управління розвідки Міністерства оборони України;
працівників Національної гвардії України;
працівників Державної прикордонної служби України;
працівників Управління державної охорони України;
працівників Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України;
працівників Державної спеціальної служби транспорту України;
працівників інших військових формувань, утворених відповідно до законів України.

Винятком є доходи зазначених категорій осіб, які звільняються від оподаткування військовим збором відповідно до пп. 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Коли ставка 5% може бути знижена до 1,5%

Ставка 5% є тимчасовою. Відповідно до абзацу шостого пп. 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, для всіх платників, зазначених у пп. 1.1 цього пункту, ставка військового збору повертається до рівня 1,5% починаючи з 1 січня року, що настає за третім календарним роком після року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 (затвердженим Законом України № 2102-IX).

Тобто станом на 2026 рік ставка 5% залишається чинною для більшості платників і застосовуватиметься протягом усього періоду дії воєнного стану та ще щонайменше три повні календарні роки після його завершення.

Ставки військового збору для всіх категорій платників у 2026 році

Розмір ставки військового збору залежить не лише від виду доходу, а й від статусу платника та системи оподаткування, на якій він перебуває. Нижче — обґрунтування ставок для кожної категорії згідно з чинними нормами Податкового кодексу України.

Наймані працівники та фізичні особи — отримувачі доходів

Для доходів, визначених пунктом 162.1 статті 162 ПКУ (заробітна плата, доходи за ЦПД, оренда, інші доходи фізичних осіб), застосовується ставка 5% відповідно до підпункту 1 пп. 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. Цю ставку утримує податковий агент (роботодавець) під час нарахування доходу.

ФОП на загальній системі оподаткування та особи, які провадять незалежну професійну діяльність

Для цієї категорії платників військовий збір сплачується за ставкою 5% від чистого оподатковуваного доходу — тієї самої бази, що використовується для розрахунку ПДФО за ставкою 18%. Чистий дохід визначається як різниця між отриманим доходом та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю, і відображається в річній декларації про майновий стан і доходи. Авансові платежі з військового збору сплачуються щокварталу, а остаточний розрахунок — за результатами календарного року.

ФОП — платники єдиного податку груп 1, 2 та 4

Для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп військовий збір встановлено у вигляді фіксованої суми, яка не залежить від фактичного доходу: 10% від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року. Оскільки мінімальна заробітна плата станом на 01.01.2026 становить 8647 грн, фіксована сума військового збору для цих груп складає 864,70 грн на місяць. Сплата здійснюється щомісяця авансом, не пізніше 20 числа поточного місяця, незалежно від суми отриманого доходу.

ФОП — платники єдиного податку групи 3 та юридичні особи — платники єдиного податку групи 3

Для платників єдиного податку третьої групи (як фізичних осіб – підприємців, так і юридичних осіб) військовий збір розраховується за ставкою 1% від суми доходу, отриманого (нарахованого) за звітний податковий квартал, визначеного за правилами статті 292 ПКУ. Сплата здійснюється протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за відповідний квартал.

Підвищена ставка єдиного податку 15% та військовий збір

Якщо платник єдиного податку груп 1–3 перевищує граничний обсяг доходу, встановлений для відповідної групи пунктом 291.4 ПКУ, до суми перевищення застосовується підвищена ставка єдиного податку 15% відповідно до пункту 293.4 ПКУ. При цьому військовий збір з такого перевищення розраховується за ставкою, що відповідає групі платника (1% для групи 3 або фіксована сума для груп 1–2), якщо інше не встановлено окремими нормами для конкретного виду доходу.

ФОП — роботодавці (податкові агенти для своїх найманих працівників)

Якщо ФОП має найманих працівників, він виступає податковим агентом і зобов'язаний утримувати з нарахованої найманим працівникам заробітної плати військовий збір за загальною ставкою 5% — так само, як це робить юридична особа-роботодавець. Ця ставка не залежить від групи єдиного податку чи системи оподаткування самого ФОП і визначається виключно видом доходу (заробітна плата найманого працівника).

Зведена таблиця ставок за категоріями

Заробітна плата, ЦПД, оренда, інші доходи фізичних осіб (п. 162.1 ПКУ) — 5%;
Грошове забезпечення військовослужбовців та працівників визначених силових структур — 1,5%;
ФОП на загальній системі та незалежна професійна діяльність — 5% від чистого доходу;
ФОП груп 1, 2 та 4 ЄП — фіксовано 864,70 грн/міс (10% мінімальної зарплати на 01.01.2026);
ФОП та юридичні особи групи 3 ЄП — 1% від доходу за квартал;
Зарплата найманих працівників ФОП-роботодавця — 5% (утримується ФОП як податковим агентом).

Як визначити ставку для зарплати: правило дати нарахування

Для основної заробітної плати застосовується ставка військового збору, яка діяла на дату нарахування доходу в бухгалтерському обліку — незалежно від того, коли фактично здійснено виплату. Цей принцип закладено в роз'ясненнях ДПС і застосовується для визначення ставки в будь-який момент дії перехідних норм Закону № 4015, яким з 1 грудня 2024 року було підвищено ставку з 1,5% до 5%.

Якщо у 2026 році відбудеться зниження ставки до 1,5% (наприклад, після завершення відповідного перехідного періоду після скасування воєнного стану), застосовуватиметься аналогічний підхід: дата нарахування доходу визначає, яка ставка діяла на момент нарахування.

Особливості для перехідних виплат: відпускні та лікарняні

Відпускні та лікарняні (допомога по тимчасовій непрацездатності) часто охоплюють періоди, що припадають на різні податкові періоди зі зміною ставки. Згідно з роз'ясненнями ДПС, такі виплати потрібно розподіляти по періодах:

сума відпускних або лікарняних, що відповідає дням, які припадають на період до зміни ставки, оподатковується за ставкою, що діяла на момент нарахування за ці дні;
сума, що відповідає дням після зміни ставки, оподатковується за новою ставкою;
якщо виплату здійснено достроково (наприклад, відпускні за майбутній місяць виплачено в поточному), а зміна ставки відбулася між датою нарахування та датою, на яку припадають дні відпустки, контролюючі органи можуть вимагати перерахунку військового збору за новою ставкою — за аналогією із застосуванням підпункту 169.4.1 ПКУ щодо порядку застосування податкової соціальної пільги.

Ілюстративний приклад (історичний випадок зміни ставки з 1,5% на 5% з 1 грудня 2024 року, наведений лише для демонстрації методики розподілу за днями): працівник перебуває на лікарняному з 25 листопада по 3 грудня. Сума лікарняних за дні з 25 по 30 листопада оподатковується за ставкою 1,5%, а за дні з 1 по 3 грудня — за ставкою 5%. Цей самий принцип розподілу за днями застосовуватиметься і до будь-якої майбутньої зміни ставки військового збору у 2026 році чи пізніше.

Практичні висновки для бухгалтера

основна ставка військового збору у 2026 році для більшості доходів фізичних осіб — 5% (зарплата, лікарняні, декретні, ЦПД, оренда тощо);
ставка 1,5% застосовується винятково до грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат військовослужбовцям і працівникам визначеного переліку силових структур та військових формувань;
ФОП на загальній системі та особи з незалежною професійною діяльністю сплачують ВЗ за ставкою 5% від чистого доходу; ФОП груп 1, 2 і 4 — фіксовано 864,70 грн на місяць; ФОП та юрособи групи 3 — 1% від доходу за квартал; зарплату своїх найманих працівників ФОП оподатковує за загальною ставкою 5%;
для основних виплат (зарплата) ставка визначається датою нарахування доходу, а не датою виплати;
відпускні та лікарняні, що охоплюють періоди з різними ставками, розподіляються по днях відповідно до дати, на яку припадає кожен день виплати;
підвищена ставка 5% діятиме щонайменше до завершення воєнного стану та протягом трьох повних календарних років після нього, якщо законодавство не буде змінено.

Автоматизувати розрахунок ВЗ у M.E.Doc Зарплата

Стаття підготовлена на основі пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення», пункту 162.1 статті 162 та статей 291–293 (щодо єдиного податку) Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, а також роз'яснень Державної податкової служби України щодо нарахування, ставок та сплати військового збору. Інформація носить ознайомчий характер і не є індивідуальною юридичною консультацією. Для отримання офіційної консультації щодо конкретної ситуації рекомендуємо звертатися до Державної податкової служби України або до контролюючого органу за місцем реєстрації.